NIA 700

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700  (REVISADA) DE AUDITORÍA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME  Alcance de la NIA  La NIA 700 habla acerca   de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros y de la estructura y el contenido del informe de auditoría. La cual se aplica a una auditoría de un conjunto completo de estados financieros con fines generales y se ha redactado en ese contexto.  La cuestión clave de la auditoría en el informe lo trata la NIA 701 y 705 (revisada), también cuando el auditor emite una opinión modificada o incluye un párrafo de énfasis o un parrado sobre otras cuestiones en el informe la NIA 706, trata de como la estructura y el contenido del informe de auditoría se ven afectados. Los requerimientos de esta NIA tienen como objetivo alcanzar un equilibrio adecuado entre la necesidad de congruencia y comparabilidad entre informes de auditoría emitidos globalmente y la necesidad de incrementar el valor de la información que proporciona el informe de auditoría sea más relevante para los usuarios. Hace mención de la necesidad de la flexibilidad para amoldarse a las circunstancias concretas de las distintas jurisdicciones. Las auditorias que se realizan conforme lo solicita las NIA, muestran la congruencia del informe de auditoría y promueve la credibilidad en el mercado global al hacer identificables aquellas auditorías que han sido realizadas de conformidad con unas normas reconocidas a nivel mundial. Fecha de entrada en vigor Se aplicará a las auditorías de estados financieros de períodos terminados a partir del 15 de diciembre de 2016.

Objetivos del auditor  

Formarse una opinión sobre los estados financieros, la cual debe estar basada en la evaluación de las conclusiones extraídas de evidencia que se obtuvo de los procedimientos de auditoría realizados. La opinión debe ser expresada con claridad mediante un informe escrito.

Definiciones

a) Estados financieros con fines generales: son los estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines generales. b) Marco de información con fines generales: Es un marco de información financiera diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de un amplio espectro de usuarios. c) Opinión no modificada (o favorable): opinión expresada por el auditor cuando concluye que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales de conformidad con el marco de información financiera aplicable. Requerimientos Formación de la opinión sobre los estados financieros La opinión del auditor debe de formarse tomando en cuenta la preparación de los estados financieros, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable. El auditor debe de concluir si ha obtenido una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de incorreción material, por fraude o error. Se debe tener en cuenta:  

Si la evidencia es suficiente y adecuad conforme la NIA 330 Si las incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma agregada, según NIA 450.

Teniendo en cuanta los requerimientos del marco de información financiera aplicablederá evaluar si:    

Los estados financieros revelan apropiadamente las políticas contables significativas seleccionadas y aplicadas Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son congruentes con el marco de información financiera aplicable, Las estimaciones contables realizadas por la dirección son razonables La información presentada en los estados financieros es relevante fiable, comparable.

Forma de la opinión El auditor expresará una opinión no modificada (favorable) cuando concluya que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable. El auditor expresará una opinión modificada, cuando según la NIA 705 (revisada): 

Los estados financieros en su conjunto no están libres de incorreción material.



La evidencia obtenida no es suficiente, ni adecuada para realizar una conclusión que los estados financieros están libres de incorrección material.

Cuando no presenten la imagen fiel, que debieran presentar según el marco de imagen fiel aplicable, el auditor discutirá con la dirección y, dependiendo de los requerimientos del marco y del modo que se resuelva, la cuestión, determinará si es necesario expresar una opinión modificada en el informe de auditoría, de conformidad con la NIA 705 (revisada). Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de cumplimiento, no se requiere que el auditor evalúe si los estados financieros logran la presentación fiel. Si el auditor concluye que dichos estados financieros inducen a error, lo discutirá con la dirección y, dependiendo del modo en que se resuelva dicha cuestión, determinará si ha de ponerlo de manifiesto en el informe de auditoría y el modo en que lo ha de hacer. Informe de auditoría El informe de auditoría será escrito Informe de auditoría para auditorías realizadas de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría 1. Título: El informe de auditoría llevará un título que indique con claridad que se trata del informe de un auditor independiente. 2. Destinatario: Irá dirigido a quien corresponda, en función de las circunstancias del encargo.

3. Opinión del auditor La primera sección del informe de auditoría contendrá la opinión del auditor y tendrá el título "Opinión". La sección "Opinión" del informe de auditoría identificará:  La entidad cuyos estados financieros han sido auditados.  Manifestará que los estados financieros han sido auditados  Identificara el título de cada estado que comprende los estados financieros.  Remitirá a las notas explicativas, así como al resumen de las políticas contables significativas  Especificará la fecha o el período que cubre cada uno de los estados financieros que comprenden los estados financieros. Para expresar una opinión no modifica (favorable) de estados financieros preparados de conformidad con un marco de cumplimiento, la opinión del auditor

indicará si los estados financieros adjuntos han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco aplicable. 4. Fundamento de la opinión Esta sección se realizará seguidamente de la opinión:  Se manifiesta que la auditoría se llevó a cabo de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.  Se debe hacer referencia a la sección del informe de auditoría en la que se describan las responsabilidades del auditor de conformidad con las NIA.  Incluya una declaración de que el auditor es independiente de la entidad de conformidad con los requerimientos de ética aplicables.  Manifiéstese si el auditor considera que la evidencia de auditoría que ha obtenido es suficiente y adecuada para la emisión de la opinión. 5. Empresa en funcionamiento Cuando sea aplicable, el auditor informará de conformidad con la NIA 570 (revisada) 6. Cuestiones clave de la auditoría Cuando se trate de un conjunto completo de estados financieros con fines generales de entidades cotizadas, se deberá aplicar la NIA 701, también se aplicará cuando las disposiciones legales o reglamentarias por algún otro motivo que el auditor comunique las cuestiones claves. 7. Otra información El auditor informará según la NIA 720 (revisada) cuando así corresponda. 8. Responsabilidades en relación con los estados financieros El informe de auditoría incluirá una sección titulada “Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros”. En algunas jurisdicciones, la referencia adecuada puede ser a los responsables del gobierno de la entidad. Se describirá la responsabilidad de la dirección en relación con:  La preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable, y el control interno que la dirección considere necesario, para la preparación de los estados financieros libres de incorrección material, por fraude o error.  La valoración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. 9. Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros En esta sección del informe de auditoría se incluirá:

 

Los objetivos del auditor: obtener una seguridad razonable, sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de incorreción material, debido a fraude o error. Emitir un informe de auditoría que contenga la opinión del auditor.

Se manifestará que una seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero que no garantiza que siempre se detecte una incorrección material cuando exista. Estas pueden ser debidas a fraude o error. El auditor deberá aplicar su juicio profesional y mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. Describirá la auditoría indicando que las responsabilidades del auditor son: i.

ii.

iii.

Identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error. diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para responder a esos riesgos y obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para la opinión del auditor. Obtener conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Evaluar la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las estimaciones contables y la correspondiente información revelada por la dirección.

iv.

Concluir sobre lo adecuado de la utilización, por la dirección, del principio contable de empresa en funcionamiento y determinar, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, si existe o no una incertidumbre material.

v.

Se evaluará la presentación global, la estructura y el contenido de los estados financieros y de sus notas explicativas, cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de imagen fiel,para ver si se presentan fielmente.

La sección "Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros" del informe de auditoría, también: 

Manifestará que el auditor se comunica con los responsables del gobierno de la entidad en relación con, entre otras cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados.



En el caso de entidades cotizadas, manifestará que el auditor proporciona a los responsables del gobierno de la entidad una declaración de que el auditor ha cumplido los requerimientos de ética aplicables en relación con la independencia.

Otras responsabilidades del auditor Estas otras responsabilidades del auditor se tratarán en una sección separada del informe de auditoría titulada “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”.

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